Con la Risposta n. 10/2026, l’Agenzia delle Entrate chiarisce il trattamento fiscale del decreto di esdebitazione del sovraindebitato incapiente previsto dall’articolo 283 del Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza.
Il provvedimento è soggetto all’imposta di registro in misura fissa e non proporzionale, in quanto non comporta il trasferimento, la condanna o l’accertamento di diritti a contenuto patrimoniale.
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1) Esdebitazione del sovraindebitato incapiente: il quesito posto alle Entrate
La Risposta n. 10/2026 dell’Agenzia delle Entrate affronta il trattamento tributario del decreto di esdebitazione emesso ai sensi dell’articolo 283 del decreto legislativo n. 14/2019, recante il Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (CCII).
Il chiarimento nasce dalla presenza di orientamenti non uniformi tra i Tribunali in merito all’assoggettamento di questi provvedimenti all’imposta di registro.
Secondo alcuni orientamenti, il decreto non sarebbe soggetto a registrazione; secondo altri, invece, l’imposta sarebbe dovuta, ma con differenti interpretazioni sulla misura applicabile.
L’istante chiede quindi all’Amministrazione finanziaria di chiarire due aspetti:
-
se il decreto di esdebitazione del sovraindebitato incapiente sia soggetto all’imposta di registro;
-
se, in caso affermativo, debba applicarsi l’imposta in misura fissa oppure proporzionale.
La questione riguarda la natura giuridica del provvedimento, che dichiara l’inesigibilità dei debiti nei confronti del debitore senza disporre trasferimenti di beni né condanne al pagamento.
2) Decreto di esdebitazione: perché si applica l’imposta di registro fissa
L’Agenzia delle Entrate chiarisce che il decreto di esdebitazione è soggetto all’imposta di registro in misura fissa, ai sensi dell’articolo 8, comma 1, lettera d), della Tariffa, Parte prima, allegata al DPR n. 131/1986 (Testo unico dell’imposta di registro).
Per comprendere la conclusione occorre considerare la disciplina fiscale degli atti dell’autorità giudiziaria.
L’articolo 37 del DPR n. 131/1986 prevede l’assoggettamento all’imposta di registro degli atti giudiziari che definiscono, anche parzialmente, controversie civili.
L’articolo 8 della Tariffa distingue, per quanto interessa il caso esaminato, due ipotesi:
- lettera c): imposta proporzionale dell’1% per gli atti di accertamento di diritti a contenuto patrimoniale;
- lettera d): imposta in misura fissa per gli atti che non recano trasferimento, condanna o accertamento di diritti a contenuto patrimoniale.
Secondo l’Agenzia, il decreto previsto dall’articolo 283 del CCII rientra nella seconda categoria.
Il provvedimento, infatti, non accerta un diritto patrimoniale, ma riconosce al debitore una particolare condizione giuridica dalla quale deriva il beneficio dell’inesigibilità dei crediti rimasti insoddisfatti.
3) Esdebitazione dell’incapiente: cosa prevede l’articolo 283 del CCII
L’articolo 283 del Codice della crisi disciplina l’esdebitazione del sovraindebitato incapiente, riservata alla persona fisica meritevole che non sia in grado di offrire ai creditori alcuna utilità, diretta o indiretta, neppure in prospettiva futura. Il beneficio può essere riconosciuto una sola volta.
Il giudice concede l’esdebitazione con decreto, dopo aver valutato la meritevolezza del debitore e verificato l’assenza di atti in frode, dolo o colpa grave nella formazione dell’indebitamento.
L’Agenzia sottolinea un aspetto essenziale: l’esdebitazione non determina l’estinzione dei debiti, ma la loro inesigibilità nei confronti del soggetto beneficiario.
La disciplina prevede inoltre che, se entro tre anni dal decreto sopravvengono utilità ulteriori che consentano il soddisfacimento dei creditori, questi ultimi possano agire sulle nuove risorse, nei limiti e alle condizioni stabilite dall’articolo 283.
Il decreto produce quindi un beneficio per il debitore, ma tale conseguenza economica non ne modifica la qualificazione ai fini dell’imposta di registro.
4) Il richiamo alla Cassazione: il decreto non ha contenuto patrimoniale
A sostegno della propria interpretazione, l’Agenzia richiama la sentenza della Corte di Cassazione n. 17174 del 1° giugno 2026, relativa al decreto di esdebitazione emesso nell’ambito della procedura fallimentare.
La Suprema Corte ha chiarito che il provvedimento giudiziale riguarda principalmente la verifica delle condizioni soggettive del debitore e il riconoscimento del beneficio dell’esdebitazione.
Il decreto attribuisce una particolare condizione giuridica, definita come status di soggetto esdebitato, che non deve essere confusa con il vantaggio patrimoniale conseguente all’inesigibilità dei crediti.
Da questa distinzione deriva l’applicazione dell’imposta di registro in misura fissa anziché proporzionale.
La Risposta n. 10/2026 richiama anche l’ordinanza della Cassazione n. 30108 del 14 novembre 2025, che evidenzia il collegamento tra le diverse forme di esdebitazione e le rispettive procedure concorsuali o di composizione della crisi.
Pur riconoscendo le peculiarità dell’esdebitazione del sovraindebitato incapiente, l’Agenzia ritiene applicabili anche a questa fattispecie i principi individuati dalla giurisprudenza.
5) Imposta di registro sul decreto di esdebitazione: il chiarimento operativo
La conclusione dell’Agenzia delle Entrate consente di individuare un criterio uniforme per la tassazione dei decreti di esdebitazione del sovraindebitato incapiente.
Il provvedimento emesso ai sensi dell’articolo 283 del CCII:
- è soggetto all’imposta di registro ai sensi dell’articolo 37 del DPR n. 131/1986;
- non costituisce un atto di accertamento di diritti a contenuto patrimoniale;
- sconta l’imposta in misura fissa ai sensi dell’articolo 8, comma 1, lettera d), della Tariffa, Parte prima.
Il chiarimento è rilevante per gli uffici giudiziari e i professionisti che si occupano di sovraindebitamento, perché risolve il dubbio interpretativo sulla registrazione e sulla modalità di tassazione di questi decreti.
Il principio centrale è che il vantaggio economico derivante dall’esdebitazione non coincide con il contenuto giuridico del provvedimento: quest’ultimo riconosce una condizione personale del debitore, senza accertare diritti patrimoniali.
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