#Finsubito news dalla rete – Accertamento analitico-induttivo nei bar e pubblici esercizi

Accertamento fiscale del bar con applicazione delle iercentuali di ricarico: l’accertamento analitico-induttivo di un bar non può fondarsi sulla semplice applicazione di una percentuale media di ricarico. L’Ufficio deve considerare la composizione delle vendite, l’omogeneità dei prodotti, il costo del venduto, gli sfridi e le condizioni concrete dell’impresa. In presenza di merci eterogenee occorre utilizzare una media ponderata e spiegare il procedimento seguito.

Accertamento analitico-induttivo: quando è consentito

La verifica fiscale nei confronti di un pubblico esercizio, quale un bar, può portare alla rideterminazione di ricavi presuntivamente sottratti a tassazione sulla scorta di un impianto ridotto di evidenze contabili. Nell’ambito dell’accertamento analitico-induttivo disciplinato dall’art. 39, comma 1, lett. d), del D.P.R. 600/1973, tuttavia, la determinazione del maggior imponibile non può limitarsi all’applicazione automatica e aritmetica di coefficienti statistici o parametri presuntivi.

Le presunzioni devono essere gravi, precise e concordanti

Il ragionamento logico-probatorio, attraverso il quale dal fatto noto si risale a quello ignoto, deve poggiarsi su un percorso analitico coerente, economicamente attendibile e concretamente verificabile, nel rispetto dei requisiti di gravità, precisione e concordanza richiesti dall’art. 2729 c.c. La regolarità formale delle scritture contabili non impedisce il ricorso all’accertamento analitico-induttivo quando emergano elementi idonei a dimostrarne l’inattendibilità sostanziale. L’Amministrazione deve tuttavia indicare presunzioni gravi, precise e concordanti e motivare il percorso seguito per ricostruire i maggiori ricavi.

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La struttura dei ricavi viene prima della statistica

Due bar con identico codice statistico di attività possono avere economie profondamente differenti. Un locale che prepara principalmente bevande calde presenta margini diversi rispetto ad un esercizio che acquista pasticceria, prodotti confezionati e alimenti pronti da terzi. Con la sentenza n. 21305 del 29 agosto 2018, relativa all’accertamento di un bar, la Cassazione ha censurato la motivazione del giudice di merito che, pur avendo ritenuto inadeguata la media aritmetica applicata dall’Ufficio, aveva dichiarato di utilizzare una media ponderata determinandola, in modo contraddittorio, attraverso parametri propri della media aritmetica.

Come chiarito dalla Corte, in presenza di prodotti merceologicamente eterogenei, caratterizzati da differenti valori, volumi di vendita e percentuali di ricarico, il ricorso alla media aritmetica semplice non è normalmente rappresentativo. Occorre utilizzare una media ponderata che consideri l’incidenza quantitativa delle diverse categorie sul complesso delle vendite. La correttezza del procedimento estimativo richiede, pertanto, che il criterio di calcolo rifletta l’effettiva composizione dei beni commercializzati, evitando che il ricorso a valori medi aritmetici conduca a risultati privi di adeguata rappresentatività economica, cadendo, quindi, in contraddizione.

Coefficiente moltiplicativo e percentuale di ricarico

Da una prospettiva economico-aziendale, la ricostruzione matematica dei ricavi esige, preliminarmente, una corretta distinzione tra coefficiente moltiplicativo e percentuale di ricarico. Il primo esprime quante volte il costo di acquisto di un prodotto è contenuto nel relativo ricavo di vendita, mentre la seconda misura, in termini percentuali, l’incremento del ricavo rispetto al costo sostenuto. Nonostante i due indicatori siano logicamente correlati, la loro diversa modalità di espressione impone particolare rigore, soprattutto quando costituiscono le basi quantitative di una rettifica fiscale.

Un esempio: il ricarico sulla tazzina di caffè

Si consideri, a titolo esemplificativo, una tazzina di caffè somministrata al pubblico al prezzo di 1,50 euro, comprensivo di IVA al 10%, per la cui preparazione sia stato sostenuto un costo della miscela pari a 0,15 euro, al netto dell’imposta. Tale importo rappresenta solamente il costo del caffè utilizzato, senza comprendere gli eventuali ulteriori componenti negativi impiegati nella somministrazione.

Il ricavo unitario, determinato mediante lo scorporo dell’IVA, corrisponde a 1,363636… euro (1,50/1,10). Rapportando tale importo al costo del caffè si ottiene un coefficiente moltiplicativo di 9,09, mentre la percentuale di ricarico risulta pari all’809,09%, ottenuta dividendo per il costo della materia prima la differenza tra ricavo netto e costo stesso. In termini economici, ogni euro impiegato nell’acquisto della miscela genera circa 9,09 euro di ricavi, dei quali 8,09 euro rappresentano il differenziale rispetto al costo originario.

Un ricarico elevato non coincide con l’utile

Il caso proposto evidenzia una distinzione fondamentale ai fini dell’accertamento tributario. L’elevata percentuale di ricarico sulla materia prima non esprime la redditività effettiva dell’attività di somministrazione. Il differenziale unitario tra ricavo netto e costo della sola miscela, pari a circa 1,21 euro, non rappresenta il margine lordo complessivo della somministrazione. Da tale importo devono essere ancora sottratti gli altri costi direttamente o indirettamente connessi al prodotto e alla gestione dell’attività. Tra questi assumono particolare rilievo gli oneri per il personale, i canoni di locazione, i consumi energetici, le manutenzioni e gli ammortamenti del